对外经济贸易大学国际商学院831会计学综合考研辅导班-讲义资料(3)

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2)    工作量大,成本高。
3)    费用支出预算等级的划分具有主观性,易引起部门间的矛盾。




































第十二章 弹性预算和控制
(一)预算控制的主要内容
主要有生产控制和成本控制,生产控制是指完成当月的生产预算产量;成本控制是指在保证质量的前提下实现尽可能低的生产成本。
(二)成本会计有哪些方面体现了预算控制的思想?
(三)静态预算的主要特征
固定预算又称静态预算是以单一的工作量水平为基础编制的预算,尽管预算实际执行结果业务量与原预算工作量不同,通常并不随业务量的变动而调整。特征如下:
1)    预算仅以某个估计的生产数量或者销售数量为基础编制,不考虑实际产销量与预算产销量发生的差异。
2)    在一个预算期内,当实际产销量已经确定时,固定预算产销量不根据实际产销量进行相应的调整。
不足之处:
1)    因实际发生额与预算数额不便相互比较,不利于控制经济活动和工作成果评价。
2)    编制预算时预测的数据在预算执行时常常发生变动,使原预算可能不适应新的变动情况,同时指导预算实施会发生一些困难。
(四)除弹性预算外,还有哪些较先进的预算管理方法?其含义如何?
(五)有利差异和不利差异
实际收入大于预算收入或实际费用小于预算费用的差异为有利差异;实际收入大小于预算收入或实际费用大于预算费用的差异为不利差异;














第十三章 标准成本和差异分析
(一)比较实际成本和标准成本的计算,两者有哪些相同和不同之处?
仅在于计价标准不同
(二)标准成本系统包含哪些内容?
它是集成本分析、成本控制和成本计算为一体的成本计算模式。它包括成本标准的制定、成本差异分析和成本计算账务处理三大部分。
(三)标准成本和预算成本有何异同?有哪些类型?
两者意思基本相同,都是指预计成本,差别主要在于:标准成本通常用于产品的单位成本,而预算成本多用于总成本。
它有以下几种类型:理想的标准成本、正常的标准成本、现行可达到的标准成本
(四)制造费用的三差异分析方式:支出差异、效率差异、生产能力的利用差异
























第十四章 适时生产系统和全面质量管理
(一)什么是适时管理系统?有什么特点?
 适时生产系统也成为无存货管理,改变了传统的推进式生产方式,采取需求拉动式生产,使企业减少,甚至完全消除了存货,导致了存货管理和质量控制两方面的重大变革,极大地提高了生产效率,降低了成本,提高了企业的经济效益。
特点:
1)    制造单元组织生产活动
2)    掌握多技能的技术工人
3)    实施全面质量控制
4)    减少机器设备的调整和准备时间
5)    防护性的设备维护
6)    与供应商建立良好的伙伴关系
(二)什么是质量成本?它包含哪些内容?
是指企业因生产不符合质量的产品,以及为防止或纠正地质量产品而发生的成本。可以分为:预防成本、鉴定成本、内部故障成本、外部故障成本。
(三)传统的质量管理与全面质量管理的主要不同之处?
 传统的质量管理认为只要产品质量在可接受范围内就不会发生质量损失,但全面质量管理追求的是质量目标的实现,是符合客户要求的设计质量。
(四)符合质量与设计质量的区别?
设计质量是指产品或服务适合消费者需要和需求而设计的规格和功能;符合质量是指产品或服务符合其实际功能和调整规格的程度。














第十五章  分权管理与责任会计
(一)集权管理的优缺点是什么?
集权管理就是把生产经营决策较多地集中在企业最高管理层,而下属单位则从事执行工作。优点:
1)    有利于集中领导,协调各部门活动,便于统一指挥。
2)    各职能部门目标明确,部门主管易于控制及规划,有利于实现目标一致性。
3)    减少下属单位在资源、人力储备上的不必要的重复,有利于合理利用资源。
4)    同属于一类专业的员工在一起共事,易于相互学习,增进技能。
缺点:
1)    下级职位处于被动地位,限制了下级人员的主动性和积极性的发挥。
2)    最高决策层虽可纵观全局,但难于监督执行情况,对市场变化反应较慢,容易产生官僚主义。
(二)分权管理的优缺点是什么?
分权管理就是将企业生产经营决策同相应的经济责任下放给下层管理人员,使下层管理人员对日常经营活动能做出及时有效的决策,以迅速适应市场变化的需要。优点:
1)    为中央管理部门节约时间,让高层管理者集中处理更重要的事务。
2)    在制定和实施决策过程中能迅速做出反应。
3)    下级管理人员的激励机制。通过业绩评价和奖惩措施,将各部门管理人员的利益与企业的业绩联系起来,使管理人员的利益与企业的目标达到一致。
4)    便于下级管理人员的培训。
5)    企业所处环境的变化。成功的管理者必须随时跟踪外部环境的变化,这样才能使企业在外部环境对它施加影响之前,采取相应的行动。分权管理为公司的持续扩大提供了可行的组织框架。
6)    信息专门化和计算的复杂性。导致分权管理的最大原因在于中央管理层与下级部门分享部门信息的困难性,人们期望把决策权放在需要信息、储存信息、选取信息和加工信息的地方。
缺点:
1)    如何协调各事业部与总部的关系可能会导致机能失调行为。
2)    使整个企业统一指挥不够灵活,各部门间协调及对各分部的业绩控制更加困难,增加收集信息的成本。
3)    总部发生的管理费用一般会分配到各分部中去,产生分配不公平的问题。
4)    部门经理可能一味追求短期利润,而忽视整个部门的非财务指标与长期利润目标。
5)    经济活动有可能重复进行,组织失去了规模经济,造成资源浪费。
6)    可能导致缺乏控制。例如美国著名的投资银行—巴林银行的倒闭就是因为它在新加坡的分支机构进行了一笔未授权的交易,使公司损失10亿美元造成的。
(三)什么是责任会计?它与企业的管理体制关系如何?
  责任会计是在行为科学的理论基础上产生的,与企业组织机构相适应,在分权管理的条件下,为适应经济责任制的要求,将企业划分为各种不同形式的责任中心,并建立起以各个责任中心为主体,以权、责、利相统一为特征,以责任预算、责任评价和奖惩为内容,通过信息的积累、加工和反馈而形成的一种企业内部管理控制制度,是把会计资料同各责任中心经济活动的规划、控制、评价与业绩评价紧密联系起来的一整套会计制度。也称责任会计制度。有效的责任会计制度的特征:
1)    它必须与组织策略及组织目标保持高度一致
2)    必须能适应组织的结构及每个管理者的不同的决策责任。
3)    应该能激励管理者及雇员。
(四)责任会计的主要内容是什么?
1)    合理划分责任中心
2)    编制责任预算
3)    确定合理的内部转让价格
4)    建立健全严密的记录、报告系统。
5)    分析和评价实际工作业绩
建立公正、权威的内部协调机制。
(五)责任中心的基本特征是什么?
责任中心的基本特征是责、权、利相结合,具体来说就是:
1)    拥有与企业总体管理目标相协调的且与其管理职能相适应的经营决策权。
2)    承担与其经营决策权相适应的经济责任。
3)    建立与其责任相配套的利益机制。
4)    各责任中心的目标与企业整体目标协调一致。

6)   
(六)什么是成本(费用)中心,以这类责任中心为基础组织的责任会计有哪些主要特点?
成本中心是只对成本或费用负责的责任中心。其特点是:
1)    只对生产经营过程中投入的成本或费用负责,无需对利润情况和投资效果承担责任。
2)    只对可控成本承担责任。
3)    只对责任成本进行评价和控制。
它可以分为以下几类:○1标准成本中心○2费用中心
(七)收入中心
 只对产品或劳务的销售收入负责的责任中心。由于收入中心的责任过于单一,只有利于对收入负责的单位,而对公司总体并没有好处,而且它容易造成只对收入负责而不对利润负责,使这些收入中心大量占用资产而降低公司整体资产使用效能。
(八)成本中心与利润中心有什么不同?
利润中心是指对利润负责的责任中心。由于利润等于收入减去成本和费用,所以利润中心实际上既要对收入负责,又要对成本费用负责。利润中心属于企业中的较高层次,同时具有生产和销售的职能,有独立的、经常性的收入来源,可以决定生产什么产品、生产多少、生产资源在不同产品之间如何分配,也可以决定产品的销售价格、制定销售政策,它与成本中心相比具有更大的自主经营权。它有两种类型:
1)    自然的利润中心
2)    认为的利润中心
(九)什么是投资中心?与利润中心有什么区别?
 投资中心是对投资负责的责任中心,是一个就本身投资基础的盈利能力对最高层管理者负责的企业单位。其特点是既要对成本、收入、利润负责,又要对利润与投资之间的比例关系、投资的效果、资本支出决策、存货储存量、顾客应收账款放账、坏账收回和材料采购负责。投资中心同时也是利润中心。
它与利润中心的主要区别是:
1)    权利不同。利润中心没有投资决策权,它只是在企业投资形成后进行具体的经营。
2)    评价方法不同。评价利润中心业绩时,不进行投入产出的比较;而在评价投资中心业绩时,必须将所获得的利润与所占用的资产进行比较。
3)    利润中心只有短期的经营决策权,投资中心除此之外还拥有长期投资决策权,因而其权利更大,同时经营责任也更大。
三者之间的关系:成本中心对利润中心负责,利润中心向投资中心负责,投资中心向董事会负责。
(十)成本中心、利润中心和投资中心的主要业绩评价指标是什么?
 成本中心:
1)    标准成本中心以责任成本为重点,以业绩报告为依据,计算责任成本的实际数和预算数的差异,并分析其发生的原因。主要指标有:预算成本节约额和节约率。
2)    费用中心涉及预算、工作质量和服务水平。
3)    非财务因素评价。
利润中心:
主要是通过一定期间实际实现的利润同“责任预算”所确定的利润预期利润数进行比较,并进而对差异形成的原因和责任进行具体剖析,借以对其经营上的得失和有关人员的功过做出全面而正确的评估。通常以“贡献边际”作为业绩评价的指标,它还可以引申为分部经理边际和分部边际等指标。非财务评价指标
投资中心:
企业会从努力程度和完成任务的能力这两方面评估投资中心经历的表现。通常以投资报酬率和剩余收益作为评价投资中心经营成果的主要指标。
(十一)投资报酬率的优缺点是什么?
优点:
1)    在评价时能同时兼顾利润与投资,计量企业资产的使用效率水平,可以反映投资中心的综合盈利能力。
2)    可促使部门经理将其注意力集中于利润最大的投资。鼓励充分运用现有资产并鼓励仅取得足以增进投资报酬率的资源,有利于调整资本流量和存量。
3)    对各分部的经营业绩评价具有客观可比性也可与外界的业绩成果比较,具有横向可比性。
4)    可协助部门经理评价与改进本身的业绩。
5)    与会计系统紧密相连,数据可以从分部利润表和资产负债表中取得。
缺点:
1)    过分集中于报酬率极大化,而不集中于利润金额的增加。
2)    投资报酬率的计算与长期投资分析时所用的现金流量分析方法不一致,从而不便于投资项目建成投产后与原定目标的比较。
3)    易造成职能失调行为,从而影响企业的整体利益。
4)    由于约束性固定成本存在,使投资报酬率难以为分部经理所控制,从而为业绩评价带来困难。
5)    会计方法存在多种选择,经理人员对它有一定的粉饰能力,从而影响其客观性。
(十二)剩余收益的优缺点
优点:
1)    可以消除用投资报酬率进行业绩评价所带来的错误信号,并促使管理当局用金额的绝对数进行业绩评价。
2)    引导企业经营者采纳高于企业资金成本的决策,促使部门目标与企业目标趋于一致。
3)    较全面的体现了权益资本成本的补偿要求,弥补了会计收益指标的不足。
4)    允许使用不同的风险调整资金成本,符合现代财务理论的要求。
缺点:
1)    绝对指标,不便于不同规模的企业之间的比较。
2)    剩余收益计算公式中含有净利润,因此它同样具有会计收益指标的固有缺陷。
3)    对权益资金成本率的计算有一定的难度。
4)    该指标只利于投资中心的内部决策,不利于同其他投资中心的业绩进行比较。



























第十六章 综合计分卡
(一)综合记分卡的概念
是一种以信息为基础、系统考虑企业业绩驱动因素、多维度平衡评价的一种战略业绩评价系统;同时,它又是一种将企业的战略目标与企业业绩驱动因素相结合、动态实施企业战略的战略管理系统。
  它财务、客户、内部业务流程、学习和成长四个方面为基础。
































第十七章 财务指标与业绩评价
(一)常用的财物业绩评价指标
收入、成本、净收益、现金流量、投资报酬率、经济增加值。
(二)企业面临环境变化时,传统财务业绩评价的缺陷
1)    不注重整体业绩衡量
2)    不能及时对经营情况进行反馈
3)    忽视了与外部利益相关者的关系
4)    不能揭示业绩改善的关键因素
(四)投资报酬率的影响因素
1)    营业杠杆作用
2)    产品寿命周期
3)    边际替代性
4)    企业战略
(五)经济增加值(EVA)与剩余收益的区别是什么?
经济增加值是指一定期间企业使用的所有资产创造的全部收益减去期初资产经济价值的使用成本的余额。这些资产包括营运资产和无形资产。
  以会计方式界定EVA是指企业税后净营业利润(NOPAT)扣除其用来赚取利润而使用的全部期初资产经济价值的成本后的利润余额。它与其他指标的不同支出在于:EVA考虑了带来企业利润的所有资本成本。EVA与剩余收益的区别是:剩余收益的计算是以某一期间的会计利润减去以营运资产的价值为基础计量的名义利息成本后的余额。而EVA的计算是以某一期间的经济利润减去以营运资产的经济价值为基础计量的资本成本后的余额。
EVA=NOPAT-WACC ×IC(投入资本)
(六)EVA评价的优点
1)    考虑了所有者权益资本成本
2)    能够尽量剔除会计失真的影响
3)    EVA指标的设计着眼于企业的长期发展
4)    EVA解决了分权化决策组织的业绩评价问题
(七)常见的非财务评价指标
市场占有率、产品品质、员工能力、创新能力、顾客满意程度、技术领导地位、市场敏感性、可信赖程度、售后服务和应变能力、生产率指标。
(八)非财务评价指标的优缺点
优点:
1)    过程适时跟踪评价
2)    企业整体角度评价
3)    直接而非间接评价
4)    便与预测未来现金流量
5)    易于分清责任、使控制更为有效
缺点:
1)    不以贯彻实施。改进难以用货币衡量,在非财务方面的努力很难显示出来。
2)    指标之间的关联关系较弱,有些指标之间甚至是互斥的,容易引起部门间的矛盾。
名词解释:
1.    成本对象是指成本为之发生并将吸收和承担成本的产品、作业项目或业务活动。
2.    约当完工产量是指根据产品的完工程度把实物量折合为完工产品的数量。
3.    共同成本是指在联产品或副产品分离点前所发生的各项成本。
4.    联产品是指具有重要的销售价值并且在产量上差别不太大的主要产品。
5.    副产品是指与同一种主要产品或联产品生产相联系,在销售价值上相对不重要或销售价值很小的、伴随主要产品生产出来的一种或多种产品。
6.    分离点,联产品和副产品的共同生产过程的终点称为分离点。
7.    联产品在分离后增加的加工成本称为可分离成本或专属成本。
8.    作业成本计算是指将产品生产或提供服务所消耗的资源的成本按作业归集,再由作业按受益原则依据成本动因追溯至产品或服务,它的目的不是将共同成本分配到产品,而是对用于各种作业的资源进行计量和定价。
9.    成本动因是指引起某类作业成本发生的活动或因素。
10.    同质成本是指相同成本动因引起的制造费用,将相同成本动因发生的成本归集到一起即为同质成本库。
11.    成本性态是指成本总额与业务活动之间的依存关系。成本按其性态可以分为:固定成本、变动成本和混合成本。
12.    成本无差别点:是指使两个备选方案总成本相等的业务量。
13.    沉没成本是指有过去的决策所引起并已经发生的实际支出,不能由现在或将来的决策所改变的成本。
14.    假设成本又称估算成本,是机会成本的一种特殊表现形式,一般指需要经过假定推断才能确定的机会成本。
15.    付现成本也称现金支出成本,是指由于决策引起的需要在将来动用现金支付的成本。
16.    重置成本也称现行成本是指企业目前从市场上购买某项功能与某项现有资产相同或相似的资产所需要支付的成本。
17.    可避免成本是指如果采用某个特定方案就不会继续发生的成本。
18.    专属成本是指那些能够明确归属于某一特定决策方案的固定成本,也称直接归属固定成本。
19.    可分成本是指在联产品或在产品的生产决策中,对于已经分离的联产品或已产出的半成品进行深加工而追加发生的成本。
20.    无关成本是指与特定决策方案无关,或在决策中不需要考虑的成本。
21.    不可避免成本是指不管管理当局做出何种决策都不能改变其发生数额的成本。
22.    共同成本与专属成本相对,是指由多个方案共同拥有的固定成本。
23.    联合成本与可分成本相对是指联产品在未分离前的生产过程中所发生的,应有所有联产品共同负担的生产成本。
24.    相关收入是指由某特定决策方案直接引起的,能对决策产生重大影响的,在决策中必须予以充分考虑的未来收入。
25.    无关收入是指无论是否存在某项决策方案均会发生某项收入,那么该项收入就是决策方案的无关收入。
26.    边际收入是指业务量以一个可计单位增加或减少时所引起的销售收入的变化量。
27.    边际成本是指业务量以一个可计单位增加或减少时所引起的总收入的变化量。
28.    经济订货批量(EOQ)是指在保证生产经营的前提下,能使企业在存货上所花费用的总成本最低的每次订货量。应考虑的相关成本有:订货成本和存储成本。
29.    目标成本是指企业在一定时期内产品为了实现目标利润而必须达到的成本水平。
30.    预算是以数量化和货币金额方式表述的对某一主体或项目的一个未来时期的计划或预测,用来分配企业的财务、实物及人力资源,以实现企业既定的战略目标。
31.    内部转让价格是指企业内部各责任中心之间由于相互结算或相互转账所需选用的一种价格标准。转让价格制定的大小,其弥补成本和创造利润的程度是企业会计政策问题。






企业财务报表分析
第一章 企业财务报表分析概述

第一节 企业财务信息的使用者及其对财务情况的不同关注点

一、报表信息的使用者
1)    企业的业主或股东:他们要决策是否向某一企业进行投资或是否保留其在某一企业的投资。为了做出决策他们需要估计企业未来的盈利与风险水平。所以他们对企业的获利能力及投资风险感兴趣,同时企业的股东还会关心他们所持股票的价值。企业的现金流入和流出方面的信息也会吸引他们的注意力。
2)    贷款的提供者:短期贷款者关心企业的短期偿债能力,长期贷款者关心其利息和本金能否按时清偿。
3)    商品和劳务的供应商:短期偿债能力,某些供应商可能与企业存在较为持久稳定的经济关系,他们也对企业的长期偿债能力感兴趣。
4)    企业的管理人员:对企业财务状况的各个方面都感兴趣
5)    顾客:企业的长期发展前景及有助于对此做出估计的获利能力指标和财务杠杆指标。
6)    企业雇员:获利能力和偿债能力
7)    政府管理部门:获利能力,偿债能力和持续经营能力
8)    公众:就业政策,环境政策,产品政策等
9)    竞争对手:对企业财务状况的各个方面都感兴趣

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