贷：固定资产减值准备
（2）以后期间“可收回金额”恢复
a、价值恢复后仍低于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）=恢复后的市值-当期帐面数
b、价值恢复后若高于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）=未提减值准备状态下当期价值-当期帐面数
（3）继续减值，继续提。


第七章      无形资产与其他资产

1．无形资产
①购入的无形资产
借：无形资产（实际支付价款）
  贷：银行存款
②投资者投入
借：无形资产（投资双方确认价）
  贷：实收资本/股本
如为首次发行股票而接受投资者投入
借：无形资产（投资方账面价值）
  贷：实收资本/股本
③接受捐赠(P140，书上先贷记“待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值)
借：无形资产（凭据金额＋支付的相关税费）
     贷：递延税款
             资本公积
             银行存款/应交税金（相关税费）
④自行开发并按法律程序申请取得
i取得时发生的注册费、律师费等相关支出
        借：无形资产（确定的实际成本）
           贷：银行存款
ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等）
借：管理费用
     贷：银行存款、原材料、应付工资
⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权
借：无形资产－土地使用权（实际支付价款）
    贷：银行存款
注：该项土地开发时
借：在建工程
  贷：无形资产－土地使用权
⑥用无形资产对外投资，比照非货币性交易
⑦出售无形资产（即转让所有权）
借：银行存款
        无形资产减值准备
        [营业外支出－出售无形资产损失]
  贷：无形资产
          应交税金-应交营业税
          [营业外收入－出售无形资产收益]
⑧出租无形资产（即转让使用权）
借：银行存款
   贷：其他业务收入
结转发生的相关支出
借：其他业务支出（如服务费，营业税）
贷：银行存款
⑨摊销（期限一经确定，不能改）
 借：管理费用（自用的无形资产）
         其他业务支出（出租的无形资产）
     贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限）
注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。
    若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销
预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用
⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费
⑾计提减值准备
   借：营业外支出
       贷：无形资产减值准备
⑿
2．其他资产
①长期待摊费用
应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。
i发生时
借：长期待摊费用
  贷：银行存款
ii摊销时
借：管理费用、制造费用、营业费用
  贷：长期待摊费用

第八章     资产减值

1、资产减值损失的确定与会计处理
（一）资产减值损失的确定
总原则：企业在对资产作了减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。如果可收回金额高于账面价值，则无需计提减值。 　　
会计处理：
借：资产减值损失
贷：××减值准备（如固定资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等）
适用《资产减值》准则的资产的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
2、资产组的认定及减值处理
一、资产组的认定
（一）资产组的概念
资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入的相关资产组成。资产是最小的、独立的现金产出单元。
【理解思路：①对于非流动资产计提减值准备原则是单项计提。比如：A、B、C三个机床，对三个机床计提减值准备，原则分别单项计提（又如：厂房、办公楼等）；当非流动资产的公允价值减去处置费用的净额和未来现金流量的现值无法确定时，则无法对单项资产计提减值准备，这时需要考虑资产组计提减值的问题。
②资产组一定是最小的、独立产生现金流量的单元。
③“独立现金产出”是指能够独立生产产品，且有活跃的市场；如果其生产的产品没有活跃的市场，需要经过其他公司进一步的加工，则不能产生独立的现金流。有了现金流量，才能计算未来现金流量的现值。】
二、资产组可收回金额和账面价值的确定
资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
确定资产组的账面价值时应考虑的因素：（重点）
资产组账面价值与单项资产账面价值的确定有所不同：
单项资产：如，A设备一台，原价已知，计提的累计折旧已知（假定不考虑减值准备），则该设备的账面价值＝原价－累计折旧。
1.资产组的账面价值，包括：
①可直接归属于资产组的账面价值；
如：A、B、C三项设备本身的账面价值的和。
②可以合理和一致的分摊至资产组的资产金额。如将总部资产和商誉分摊至资产组。
2.通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。
（思路：一般单项资产计算账面价值时不涉及负债，当资产组扩大为一个分公司、事业部、生产线时，情况变得复杂，会涉及负债，通常计算账面价值时不考虑。）
如果在确定可收回金额时包含了负债的价值。这种情况下，则根据一致性要求，在确定账面价值时也应考虑相关负债金额。因为有时负债的账面价值与资产的可收回金额密切相关，如果不考虑预计负债，可收回金额就无法确定。比如已经承诺的重组事项，在确定未来现金流量时要考虑，这种情况下确定的可收回金额就可能是包含了负债的金额。
三、资产组减值测试
如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。
（注意：这里确定的是整个资产组产生的减值损失，最终要将该减值准备落实到各单项资产中。）
资产组减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：
1.首先抵减分摊到资产组中商誉的账面价值；
要注意，有两个资产是需要分摊到资产组或资产组组合的账面价值中的。一个是总部资产，另一个是商誉。
如：资产组本身的账面价值为1 000万元，分配的商誉为100万元，此时该资产组的账面价值为1 100万元。可收回金额为900万元。那么该资产组发生减值损失200万元。根据分摊顺序的第一个规定。
首先，应该冲减商誉100万元，账务处理为：
借：资产减值损失　　　　　　　　100
贷：商誉——商誉减值准备　　　　　100
剩余的减值准备200－100＝100（万元），在剩余的资产中进行分摊。
商誉是企业在合并过程中所形成的一种企业的超额获利的能力。商誉每期都需要作减值测试，具体测试时是需要分摊到资产组或资产组组合中的。
2.然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
比如，一项资产组账面价值为100万元，其中含商誉20万元，资产组可收回金额为70万元，则应计提减值30万元，按照上面的思路，先抵减商誉20万元，剩余10万元再在资产组其他各项资产中按照各项资产的账面价值比例进行分摊。
需要注意一个约束条件：
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：
①该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）；②该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）；③零。
比如：A、B、C三台设备（假定B和C设备不能脱离A设备），将减值准备分摊后，三台设备的减值金额确定。假定已知A设备公允价值减去处置费用后的净额为50万元，原价为60万元（假定不考虑折旧问题）。计提减值金额为20万元。
A设备原值60－减值准备20＝40（万元），40万元＜50万元，根据上面的约束条件，A设备只允许计提10万元的减值准备。
因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
（对约束条件圈3的解释：①当某资产组的公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量不可确定，应该以零为限。②某项资产未来现金流出量大于流入量时，现金流量可能为负，此时将资产组的账面价值减至零为止。比如：某项资产发生减值，其账面价值为60万元，那计提减值准备只能计提60万元。）
3、总部资产减值测试
企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。
资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。（资产组组合的目的是为解决总部资产的分摊问题。）
总部资产的减值一定要分摊至下面的资产组或资产组组合中来考虑。
减值测试总体思路分为两个步骤：
第一步，处理可以分摊的。
第二步，在第一步的基础上再加上不可分摊的做账面价值，再和可收回金额作比较，把减值算出来后，把不可分摊的资产和已提的准备的账面价值再作分摊。
会计处理：
借：资产减值损失——资产组B　　　　
——资产组C　　　　
——总部办公楼　
    贷：固定资产减值准备——资产组B　　　　　
    　——资产组C　　　　　
    ——总部办公楼　　　　
4、商誉减值的处理
   
商誉是非同一控制下企业合并产生的。如在非同一控制下出现的吸收合并。例如，Ａ公司将B公司购进，Ｂ公司的法律主体消失称为吸收合并。【按照公允价值进行核算，购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债。确认的公允价值大于付出的银行存款等，差额确认商誉。】
吸收方的账务处理为：
借：资产（取得被吸收方的金额）
商誉
贷：负债（取得被吸收方的金额）
控股合并
比如：A公司对B公司进行投资，达到控制，此时B公司仍存在，称为控股合并。投资方在编制合并抵销分录时：