借：实收资本（或股本）
资本公积
盈余公积
未分配利润——年末
商誉（差额）
贷：长期股权投资
少数股东权益
商誉只在非同一控制下的合并中产生，吸收合并反映在合并企业的个别报表中，控股合并反映在合并报表中，这是现行准则体系下商誉产生的两种情况。
（注意：自创商誉是不做账的。）


第九章    负债

(一)流动负债
1.应付账款（略）
2.应付票据（见表格）
3.短期借款
⑴借款时
借：银行存款
  贷：短期借款
⑵按月预提利息
借：财务费用 －利息支出
  贷：预提费用
⑶到期还本付息时
借：短期借款
预提费用
财务费用（尚未提取的利息）
  贷：银行存款
4.短期债券
①收到债券款
借：银行存款
  贷：应付短期债券(实收发行债券款)
②计提利息
借：财务费用(票面利息±折溢价)
  贷：应付短期债券
注：若金额小可在还本付息时处理
借：应付短期债券
财务费用 －利息支出
  贷：银行存款
③到期偿还本息
借：应付短期债券
  贷：银行存款
5.预收账款
①预收时
借：银行存款
  贷：预收账款
②发货时
借：预收账款
  贷：主营业务收入
      应交税金－应交增值税(销项税额)
      银行存款 （运杂费）
③补付货款时
借：银行存款
  贷：预收账款
6.应付工资
①支付职工工资
借：应付工资
  贷：现金
注：支付退休人员工资（即退休费）
借：管理费用
  贷：现金
②月份终了进行分配，计入有关费用
借：生产成本（生产工人）
    制造费用（车间或分厂管理人员）
    管理费用（厂部行政管理人员）
    营业费用（专设销售机构人员
    在建工程（在建工程人员）
    应付福利费（医务托幼人员）
    其他应付款（工会人员）
  贷：应付工资
7.应付福利费
①提取福利费时（按工资总额的14%提）
借：生产成本等（科目同工资的提取）
  贷：应付福利费
注：外商投资企业按规定从税后利润中提取
借：利润分配－提取职工奖励及福利基金
贷：应付福利费
②支付时
借：应付福利费
  贷：现金
用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。
8.应付股利
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利
借：利润分配-应付股利
  贷：应付股利
注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例）
借：应付股利
    盈余公积
  贷：利润分配-未分配利润
9.其他应付款
①提取工会经费
借：管理费用（工资总额×2％）
  贷：其他应付款-工会经费
②提取职工教育经费
借：管理费用（工资总额×1.5％）
  贷：其他应付款-职工教育经费
③应付经营性租赁的租金
借：管理费用、营业费用、制造费用
  贷：其他应付款
④收取存入保证金(如包装物押金)
借：银行存款
  贷：其他应付款
10.其他应交款
①应交教育费附加(按流转税比例)
借：主营业务税金及附加（主营业务）
其他业务支出（其他业务）
固定资产清理（销售不动产有关）
  贷：其他应交款-应交教育费附加
②矿产资源补偿费
i按月计提时(按月矿产品销售收入)
借：管理费用-矿产资源补偿费
  贷：其他应交款-应交矿资偿费
ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本
借：物资采购
  贷：其他应交款-应交矿资偿费
②住房公积金
i企业按规定交纳的住房公积金
借：管理费用-住房公积金
  贷：其他应交款-应交住房公积金
ii应由职工个人交纳的住房公积金
借：应付工资
  贷：其他应交款-应交住房公积金
iii实际上交时
借：其他应交款-应交住房公积金
  贷：银行存款
注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。
11.应交税金
（1）增值税
①一般纳税人购销业务（略）
②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资
借：物资采购（买价*87%）
        应交税金－应交增值税(进项税额)（买价*13%）
       贷：应付帐款(银行存款等)
注：应交的农业特产税计入采购成本。
③小规模纳税人购销业务
i购进货物
借：物资采购（价税合计）
  贷：应付帐款
ii销售货物或提供劳务
借：应收账款［销售价格］.....1
  贷：主营业务收入（不含税价）    2=［1/(1+6%)］
      应交税金－应交增值税  ［=2*6%］
③视同销售的账务处理（以投资为例）
i销售方
借：长期股权投资
     贷：原材料/库存商品［成本价］
            应交税金－应交增值税(销项税额)［计税价格*税率］
注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本
ii接受方，视同购进
借：原材料/库存商品［成本价］
应交税金－应交增值税(进项税额)［计税价格*税率］
  贷：实收资本［=投资方，长期股权投资借方数］
注：收到投资方，与自己购买原材料比，成本下降了。
④不予抵扣项目的账务处理
i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本
借：固定资产/原材料（价税合计）
  贷：银行存款
ii购入时不能确认
借：原材料
    应交税金－应交增值税(进项税额)
  贷：银行存款
注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目
借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢
  贷：应交税金－应交增值税(进项税额转出)
          原材料
⑤转出多交和未交增值税的账务处理        (当月“应交增值税”通过以下方式转到“未交增值税”借或贷方)
i转出多交增值税
借：应交税金-未交增值税
  贷：应交税金-应交增值税(转出多交增值税)
ii转出未交增值税
借：应交税金--应交增值税(转出未交增值税)
  贷：应交税金-未交增值税
［注：当月交纳当月增值税，仍然通过“应交税金-应交增值税(已交增值税)”核算；交纳以前的，通过“应交税金-未交增值税”科目核算］
⑥进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失时
借：待处理财产损益－待处理流动资产损益
  贷：应交税金－应交增值税(进项税额转出)［购入时记借方］
⑦已交税金－上交增值税
借：应交税金－应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销?
（2）消费税  (价内税，从利润中出)
①产品销售
i将产品直接对外销售(P148)
借：主营业务税金及附加
  贷：应交税金－应交消费税
ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币性交易），计税处理同i
iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。
借：长期股权投资（用于投资）
        在建工程（用于工程）
        营业外支出（用于非生产机构）［未列成本部分］
  贷：应交税金－应交消费税
②委托加工应税消费品的账务处理
I委托加工物资为非金银首饰
A受托方（代收代缴）
借：应收账款（代收代交税款）   2000
  贷：应交税金-应交消费税     2000
B委托方
a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣
(材料)借：委托加工物资    200 000
                贷：原材料    200 000
借：委托加工物资（加工费）    80000
        应交税金-应交增值税（进项税额）  13600（80000*17%）
        应交税金-应交消费税       2000
      贷：应付账款               113610
b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本
借：委托加工物资（含消费税款）100000
        应交税金-应交增值税（进项税额）          13600
  贷：应付账款                113600
II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时
借：主营业务税金及附加
     贷：应交税金－应交消费税  
③进出口消费品的账务处理
I进口消费品交纳的消费税
借：物资采购/固定资产
  贷：银行存款
II免征消费税的出口应税消费品
   i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税
   ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时
           借：应收账款
                贷：应交税金－应交消费税   ［贷方额再怎样处理？］
注：①收到外贸企业退回的税金
借：银行存款
   贷：应收账款
②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录
（3）营业税    (价内税，从利润中出)
①出租无形资产及其它业务收入
借：其他业务支出
  贷：应交税金一应交营业税
②出售无形资产
借：营业外支出/营业外收入［不设支出科目时，用收入借方］
  贷：应交税金－应交营业税
③销售不动产
借：固定资产清理
  贷：应交税金－应交营业税
注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。
（4）所得税
i企业所得税