注2：外商投资企业不直接通过"资本公积"。
①接受捐赠资产时
借：固定资产、原材料(确定价值)20000
  贷：待转资产价值                 20000
②年度终了时
借：待转资产价值                6600
       贷：应交税金－应交所得税        6600
借：待转资产价值                13400
       贷：资本公积-其他资本公积      13400
③资本汇率折算差额
借：银行存款［收到日市场汇率］
  贷：实收资本－外商资本［约定汇率］
          资本公积－外币资本折算差额 [借或贷]
④拨款转入
i收到国家的专项技改、技术研究拨款
借：银行存款
  贷：专项应付款（属长期负债项目）
ii拨款项目完成后，形成各项资产的部分
借：固定资产（按实际成本）5000
    贷：银行存款等5000
借：专项应付款5000
    贷：资本公积－拨款转入5000
注：属于费用及其他未形成资产需核销的部分，直接借：专项应付款，贷：有关科目。
⑤企业收到国家拨补的流动资本
借：银行存款
  贷：资本公积－补充流动资本
⑥企业收到无偿调入的固定资产
借：固定资产（调出单位帐面值＋附加费）
  贷：资本公积－无偿调入固定资产
⑦企业无偿调出固定资产
借：资本公积－无偿调出固定资产
  贷：固定资产清理（该科目借方余额）
⑧关联交易差价
借：资本公积－关联交易差价
  贷：资产科目
⑨豁免的债务
借：应付账款、长期借款等
      贷：资本公积－其他资本公积
⒊留存收益
［年终，通过“本年利润”科目归集收入和成本费用，贷方额为盈利。然后从借方转出、贷方转入“利润分配--未分配利润”科目进行分配。利润分配下的其他明细科目有：(其他转入、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、提取法定公益金、应付优先股股利、应付普通股股利、转作股本的普通股股利、提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金］。分录见下面（2）未分配利润
（1）盈余公积
①提取
借：利润分配－提取法定盈余公积
                        －提取任意盈余公积
                        －提取法定公益金
   贷：盈余公积－法定盈余公积
           盈余公积－任意盈余公积
           盈余公积－法定公益金
注：A、外商投资企业
借：利润分配－提取的储备基金
                       －提取企业发展基金
   贷：盈余公积－储备基金
           盈余公积－企业发展基金
B中外合作企业，在合作期内以利润归还投资
   借：已归还投资［实收资本减项］
         贷：银行存款
同时
  借：利润分配－利润归还投资
      贷：盈余公积－利润归还投资
②使用
i补亏（先任意后法定盈余公积金）
借：盈余公积
      贷：利润分配－其他转入
注：外商投资企业经批准可用储备基金补亏
借： 盈余公积－储备基金
       贷：利润分配－其他转入
ii转增资本
借：盈余公积
   贷：股本（股票面值×新增股数）
           资本公积－资本溢价/股本溢价
iii发放现金股利或利润
借：盈余公积
        贷：应付股利
③法定公益金用于集体福利设施的处理
i固定资产购入的处理
借：固定资产
  贷：银行存款
ii实际用公益金支付时
借：盈余公积－法定公益金
  贷：盈余公积－任意盈余公积
iii处置用公益金购买的资产时，转回
借：盈余公积－任意盈余公积
  贷：盈余公积－法定公益金
（2）未分配利润
在年度终了，由以下两项目结转而形成
①结转本年利润（以盈利为例，亏损时借、贷正相反）
借：本年利润
        贷：利润分配-未分配利润
②结转利润分配各明细项目
借：利润分配-未分配利润
     贷：利润分配－提取盈余公积等明细项目
4.弥补亏损的核算
①用税前利润弥补（发生亏损后的五年内）
   借：本年利润
       贷：利润分配-未分配利润
②用税后利润弥补（五年后）
i计算交纳所得税
借：所得税
  贷：应交税金-应交所得税
借：本年利润
   贷：所得税
 ii结转本年利润，弥补以前年度亏损
借：本年利润［扣除当年所得税］
    贷：利润分配-未分配利润
注：若税后利润还不够弥补，可用盈余公积补亏。

5、以前年度损益调整P180
(书上以纠正少提折旧为例)
(1)调整上年利润
   借：以前年度损益调整    30  000
       贷：累计折旧    30  000
(2)计算多交所得税   (30  000*33%)
   借：应交税金--应交所得税    9 900
       贷：以前年度损益调整    9 900
(3)结转未分配利润
   借：利润分配--未分配利润［减少未分配利润］  20100
贷：以前年度损益调整       20 100




第十一章    收入、费用和利润



1．商品销售收入
（1）收入无法确认（如货款收回存在不确定性）
i发出商品时
借：发出商品/委托代销商品/分期收款发出商品
  贷：库存商品
同时，将增值税转入应收账款［纳税义务发生时才做］
借：应收账款-企业（应收销项税额）
  贷：应交税金－应交增值税(销项税额)
ii以后可以确认收入时
借：应收账款-企业
  贷：主营业务收入
iii结转成本
借：主营业务成本
  贷：发出商品
（2）代销商品
①视同买断方式的处理
A委托方（收入为协议价）的处理
i将商品交给受托方时
借：委托代销商品［成本价］  12 000
  贷：库存商品  12 000
ii收到代销清单（按协议价开具）
借：应收账款    23 400
    贷：主营业务收入［协议价］   20 000
应交税金－应交增值税(销项税额)  3 400 
iii结转成本时
借：主营业务成本［成本价］  12 000
  贷：委托代销商品    12 000
iv收到款项
借：银行存款
  贷：应收账款-企业
B受托方（收入为售价-协议价）处理
i收到商品
借：受托代销商品［协议价］   20 000
  贷：代销商品款   20 000
ii实际销售代销商品
借：应收账款    28 080
  贷：主营业务收入［受托方的售价］   24 000
      应交税金－应交增值税(销项税额)   1 080
iii结转成本时
借：主营业务成本（协议价）  20 000
   贷：受托代销商品   20 000
借：代销商品款（协议价）
   贷：应付账款
iv按协议价款项付给委托方
借：应付账款（协议价）   23 400
        应交税金－应交增值税(进项税额)  3 400
     贷：银行存款   23 400
②收取手续费方式
A委托方的处理
i将商品交给受托方时
借：委托代销商品（成本价）  12 000
  贷：库存商品  12 000
ii收到代销清单
借：应收账款   23 400
   贷：主营业务收入（协议售价）20 000
           应交税金－应交增值税(销项税额)   3400
iii结转成本时
借：主营业务成本（成本价）  12 000
  贷：委托代销商品  12 000
iv支付手续费时
借：营业费用  ［协议售价(不含税)*费率］
      贷：应收账款-企业
v收到款项
借：银行存款［扣除手续费］
    贷：应收账款-企业
B受托方的处理
i收到商品
借：受托代销商品［协议售价］ 20 000
  贷：代销商品款    20 000
ii实际销售代销商品（不确认收入）
借：银行存款   23 400
  贷：应付账款（协议售价）  20 000
          应交税金－应交增值税(销项税额)   3 400
借：应交税金－应交增值税(进项税额)   3 400
    贷：应付账款-- A企业
借：代销商品款［协议售价］ 20  000
  贷：受托代销商品  20 000
注：此方式无须结转成本时
iii归还委托方货款并计算代销手续费
  借：应付账款［协议售价＋进项税］  23 400
       贷： 主营业务收入/其他业务收入  21 400
                银行存款［手续费］   2 000
（3）销售折扣
①商业折扣（即数量折扣）
借：银行存款/应收账款
  贷：主营业务收入［实收金额］
②现金折扣(总价法)
i销售实现时
借：应收账款               11700
  贷：主营业务收入（按总价） 10000
          应交税金－应交增值税(销项税额)        1700