(3)新债务重组准则将原先因债权人让步而导致豁免或者少偿还的负债由计入债务人资本公积改为计入债务人营业外收入。这一规定,使一些无力清偿债务的公司,一旦获得债务全部或者部分豁免,其债务重组收益将直接包含在当期利润总额中,并可能极大地提升企业每股收益水平。
(4)合并报表基本理论由侧重母公司理论转为侧重实体理论,使合并报表范围的确定更关注其实质性控制,使母公司可以在不考虑股权比例的基础上将子公司纳入合并范围。因此,所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,就应纳入合并范围。故新准则使得母公司必须承担所有者权益为负数的子公司的债务,并会使一些隐藏的或有债务显现,这将对企业集团合并报表利润产生较大的影响。
(三)对会计和审计工作的影响
1.准则规范性和可操作性的增强新准则的实施使得会计和审计工作更有据可依,会计处理和审计程序实施的难度相对较小,更有利于防止企业通过债务重组和费用资本化等手段虚报利润。而注册会计师和审计风险(特别是固定风险)主要取决于企业会计信息质量本身,因此,新准则的颁布和实施还有利于审计风险的降低和审计环境的改善。
2.谨慎性原则加强新准则增加了对相关资产计提减值准备的内容,虽更符合谨慎性原则,但因其需较多地运用估计和判断因素,会计处理有一定难度;同时,由于没有明确的标准,不同的会计人员对可收回金额的估计结果可能不同,有较大的伸缩性,从而影响到会计信息质量;还由于上述估计和判断因素及其对会计信息质量的影响,致使该项目的审计工作难度较大,审计风险较难控制。
二、新会计准则实施存在的主要难点
(一)公允价值的引入带来的实施难处
(二)会计人员专业知识及技术能力水平制约了新准则的实施
(三)业务操作带来的许多问题
一是金融工具带来的挑战。
二是资产减值带来的挑战。在新准则下,固定资产、无形资产、投资性房地产等长期资产的减值损失一经确认不得转回。企业需要在每一个资产负债表日,判断资产是否存在减值迹象,对存在减值迹象的资产以及商誉和使用寿命不确定的无形资产进行减值测试。对减值损失作出最为可靠的判断,对管理层来说是一个挑战。
三是企业合并带来的挑战。对非同一控制下的企业合并来说,被购买方的可辨认资产和负债按照公允价值计量,不论以前是否在被购方的报表上确认,均需要单独确认。但需要识别可能没有包括在被购方原报表的事项,例如某些金融资产/负债、某些可辨认的无形资产、递延所得税资产和负债、某些准备等,这就要求企业确定合理的技术,但当前技术水平对业务操作还是有些限制。
四是分部报告带来的挑战。新准则规定了分部报告的披露要求,企业不但需要关注相关的管理信息,还需要记录并披露相关的财务和会计信息。企业需要按照要求对业务分部和地区分部进行区分,并区分主要报告形式和次要报告形式:业务分部承担不同于其他组成部分的风险和报酬;地区分部承担不同于其他经济环境内提供产品或劳务的风险和报酬。这都增加了具体操作中的复杂性。
(四)我国实施新准则的外部环境存在一定的欠缺
首先是我国市场体系还不够完善,市场经济尚处于发育阶段,企业间的交易行为不十分规范,市场竞争不充分,公允价值难以形成。
其次是我国当前的法律制度不够健全。现行的公司法及有关证券法规的规定,在公司发行股票配股和增发股票,暂停上市和终止上市以及对公司的评价监督等方面过于倚重于利润指标,使得利润成为大家关注的焦点,会计信息虚假披露比比皆是,推广新会计准则面临着道德风险。
第三是资本市场发育不成熟。上市公司数量不足,规模和容量均较小;财务信息的使用者不是完全以投资者为主,国有控股企业居多,国家是企业最大的股东,社会公众投资者则是一些较为分散的小股东。国有企业产权制度尚不健全,内部治理薄弱,国有企业缺乏有效的监督机制,普遍存在短期行为。
三、关于实施新会计准则的几点建议
(一)完善公允价值取得的技术规范,增强其可靠性
(二)改善新准则实施的外部环境
(三)加快制定新的具体会计准则,使其更具可操作性
(四)培养高素质的审计及会计从业人员
也可以从政府方面和企业方面着手分析：
政府方面：1.实施前各级财政部门要认真做好宣传、培训和教育工作。2.实施中要加强检查和指导。3.实施后要跟踪分析, 加强监管。
企业方面：1.加强培训, 努力提高财会人员的业务水平和职业道德。2.调整企业现有会计制度, 制定具体的实施方案。3.谨慎适度的选用公允价值计量模式。4.完善公司治理结构, 形成提供高质量会计信息的内在机制。
十一、会计的作用
一、传统视角下的会计职能（核算+监督+经济管理）
1.会计在传统经济建设中的作用
（1）会计的正确反映能促进企业经济效益的提高
（2）加强会计监督是提高企业经济效益的保证
（3）会计工作是经济建设的重要基础
二、发挥市场经济条件下会计作用的策略
（一）继续推进会计制度改革
（二）实现会计工作手段的现代化
具体来说：一是指引会计电算化事业向正确方向健康发展，要做好发展规划的制定工作；
二是为实现会计电算化事业的规范化5法制化和制度化，我国政府应引导相关行业管理部门做好会计电算化管理制度的制定工作；
三是为提高会计软件的科学技术水平，要做好会计软件市场的管理工作，要做好相关会计软件的评定工作6
（三）不断提高会计人员各方面素质
十二、公司治理和内部控制、风险管理

1. 公司治理是指公司的所有者（主要是指股东）通过股东大会、董事会、监事会以及管理层所构成的公司治理结构的内部治理，即所有者对经营者的一种监督与制衡机制，通过一种制度安排来合理的配置所有者与经营者之间的权利与责任关系
2. 内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。内部控制的内容由五个相互独立又相互联系的要素组成：控制环境；风险评估；控制活动；信息与沟通；内部监督，二、公司治理和内部控制的关系
（一）联系
1.两者思想同源：公司治理和内部控制均产生于两权分离下的委托代理关系
2.两者终极目标一致：公司治理目标是建立在内部控制的基础之上的，内部控制的目标是公司治理目标的进一步细化，二者最终的目标都是要实现企业价值最大化%相关利益者利益最大化
3. .两者需要共同的载体：公司治理和内部控制的本质上说都是通过一系列的制度安排来实现的，一项好的制度要想充分发挥其作用必须依附于一定的组织载体，而公司治理和内部控制共同拥有的且都离不开的载体就是企业，即二者都存在于特定的企业组织当中。不过，公司治理是通过约束机制%任选机制%激励机制等来实现股东%董事会%经理层之间权利和责任的制衡关系，而内部控制是通过审批%考核%预案%记账等制度来实现管理层和其下属管理层以及一般员工之间的制衡关系。
4.两者在管理顺序上的衔接：董事会和经理层是公司治理和内部控制在管理顺序上的交叉区域，既参与公司治理过程又参与内部控制过程，是二者共同的主体。没有良好的公司治理结构，内部控制制度设计再完美也只会流于形式，反之，没有良好的内部控制，公司治理水平也难以提高
（二）区别
其一，二者的目标不同，公司治理的目标在于提高企业经营系统的效率，内部控制的目标在于减少财务欺诈，保证财务报表的真实性和可靠性，并保证企业的经营活动遵守法律等五个方面；
其二，二者的主体不同，公司治理的主体是企业的权力机构和利益相关者，这不仅包括内部利益相关者也包括外部利益相关者，而内部控制的主体仅仅指内部利益相关者。
三、实现公司治理和内部控制的有机结合
1. 重视董事会的地位和责任
应该构建并完善董事会独立行使权利和承担责任的机制，保持其成员的独立性，使董事会真正成为内部控制的最高执行者
2.充分发挥监事会的作用
对于监事会的功能和作用需要进一步的加强，明确独立性。
3.进一步加强内部审计工作
4.实施手段上相互借鉴
通常公司治理的手段是通过控制和激励软硬兼施的，从其管理思想上来看更加注重的是对行为和动机的约束和激励，可以引入更多的程序性的控制方法，以形成企业决策人员之间的相互牵制和制衡的关系，特别是董事会和经理层之间的交叉重叠问题，可以有效解决内部人控制问题$而内部控制的手段是通过审批%记账%考核等财务上的技术性方法，它更加注重的是程序性控制，则可以引入相应的激励措施，以提高各业务层级人员的工作积极性。
十四、国有资本经营预算
一、    定义：国有资本经营预算是指国家以所有者身份依法取得国有资本收益，并对所得收益进行分配而发生的各项收支预算，是政府预算的重要组成部分。
十五、资产减值损失转回
一、    国际准则和我国准则的规定
（三）中国企业会计准则的相关规定
企业会计准则第%号资产减值规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。
禁止转回的规定仅适用于固定资产、无形资产等一些长期资产。但由于长期资产的特点,加之企业存在操纵利润的动机,新会计准则的实施,仍可能会成为某些企业调节利润的工具。因为长期资产的价值是随着资产的使用逐渐被消耗和收回,并以折旧或摊销的形式予以体现。资产减值确认后,固定资产的折旧、无形资产的摊销要在未来期间作相应调整,计提折旧和摊销的基础是考虑减值准备后的资产账面价值。企业如果当年计提了较多的资产减值准备,以后年度的折旧额和摊销额肯定会减少,从而导致利润增加,也就形成了对资产减值新的滥用。资产减值准则不允许转回已确认的资产减值损失,目的是遏制企业利用资产减值准备的转回而迅速改善其财务状况。但新会计准则中,采取了区别资产类型的不同规定。固定资产减值准备、无形资产减值准备和在建工程减值准备三项的计提转回是被明确禁止的;短期投资跌价准备和长期投资减值准备两项中的股权性投资并采用成本法计价的计提转回也是不允许的;而存货、应收款项、公允价值计量的投资性房地产、递延所得税资产、建造合同形成的等资产计提的减值准备允许转回。这反而不能堵住调节利润的漏洞。
二、我国目前的减值处理符合国情
1.资产减值损失的转回，大多以公允价值、未来现金流现值等来判断。需要完善的资本市场，完善的市场机制为保障，而我国目前资本市场尚不完善；
2.减值损失的转回，很大程度上依靠会计人员的职业判断，要求会计人员有较高的职业素质。
但是，不得转回的规定仍然存在不合实际的弊端，也不符合“决策有用观”
三、关于资产减值准则的建议
禁止转回资产减值损失正确处理了立足国情与国际趋同的关系在我国目前经济条件下是现实的选择但是这阻碍了资产价值的公允反映不能为会计信息使用者进行科学决策提供相关的会计信息因此我们应该从完善相关的规章制度提高会计人员的素质等方面入手为资产减值损失的转回提供相应的条件，同时可以在财务报表附注中增加资产减值损失的披露内容，或者加强内外部的审计等。
十六、国有企业重组中的财务问题
一、国有企业重组中主要采取的财务策略
(一)国有企业价值评估的基本方法。
目前主要有四种企业价值评估的方法，即市场价值法、市盈率法和现金流量贴现法和调整后的账面价值法。当前我国国有企业重组中，应用得最为广泛的是调整后的账面价值法，其中在评估值确定时又以评估后的净资产值和账面资产加成法居多。其次是现金流量贴现法和市盈率法。由于我国证券市场的起步较晚，虽然经过了快速的发展但同西方发达国家相比发育程度仍然比较低，上市公司毕竟只是国有企业中的小部分，再加上国有上市公司的法人股和国家股还不能完全流通.市场价值法基本上不适用于我国的国有企业价值评估，实践中较少使用。     
（二)国有企业宜组定价方法的选择。
由于在付出对价的重组中，重组方需要考虑相关数据来源取得的难易程度、被重组企业的具体财务情况以及重组的动机等因素，然后在前文赘述的四种企业价值定价方法中进行选择，同时还要兼顾重组各方的利益以及他们对重组所持的态度。重组方应力求做到定价方法具有科学性和合理性的同时还要尽量满足重组各方的利益要求，对重组企业的价值做出公正的判断。