3.在以原则为基础的会计准则体系中,各个准则通常仅对有代表性的范例提供解释和指南,虽然起到了简化准则的作用,但是同时也留给公司管理层一定的操纵空间。报表的编制者们虽然不会再通过设计交易试图去达到或达不到具体规定的要求,但是他们又会利用以原则为基础的会计准则缺乏具体规定的特点,打着职业判断的幌子而行利润操纵之实。在这种情况下投资者或许又会怀念过去以具体规则为基础的日子。
针对以具体规则为基础的方式制定会计准则而言,正好与上述优缺点相反。可见,十全十美的方式是不存在的。
二、结语
最终判断标准是看哪一种会计准则制定方式产生的会计报告更有用,更便于理解,对投资者具有更多价值。以基本原则为基础的会计准则在理论上具有一些明显优点,但是我们应该清楚地认识到这种方法的应用基础是建立在健全的公司制度、完备的法律体系、和拥有大量的高素质专业人才的基础上的。而我国正处在经济、政治的转型期,可以说至少在现阶段是不适合完全采用以原则为基础的会计准则体系的。至于我国会计准则应采取哪种制定方式,我们认为较好的方式是两者兼顾,兼收并蓄。我国现已颁布的多项准则正是采取了两者相结合的方法,企业会计准则中的基本准则规定了会计核算的基本原则、会计报表项目的定义和对会计报告的要求,一定程度上可视为我国会计准则体系的概念框架。具体会计准则的制定以基本准则为基础,施行“准则十指南”的方式。如收入准则,在准则中只就销售商品、提供劳务和让渡资产使用权三种取得收人的方式,给出了收人的确认和计量原则。若仅依据这些原则,实际操作起来可以说是困难重重,而且必然会导致交易的处理五花八门。而收人准则的指南既有对收入准则的解释,也有对准则的具体条款如何运用的指引,还包括了特殊交易的处理及示例。可见,在与准则的精神保持一致的情况下,准则的指南无疑使准则更加完善,更具有可操作性。
会计准则是市场经济发展到一定阶段的必然产物。会计准则是随着企业组织形式的变化—所有权和经营权分离—委托代理关系的产生—不同利益相关者博弈而产生的。资本主义社会发展到一定阶段,企业的组织形式发生了巨大的变化,由单一的独资企业和有限责任公司发展到股份分散。它是一种降低交易费用的制度安排而出现和发展的。对会计准则出现的描述性解释是:委托代理关系出现后,为了预防受托人的机会主义倾向和道德风险,委托人通过这种特殊的制度安排低成本地监督受托人;受托人也通过这种制度安排低成本地解除受托责任和证明自己的价值;这种制度安排也降低了财务信息的交流成本。对会计准则发展的描述性解释是:企业组织形式的变化、资本市场的全球化、市场参与主体的国际化、经济业务的复杂化、利益团体的博弈等等约束条件的变化使得会计准则这种“限制市场失灵的力量在规则和原则之间以曲折的方式发展。美国会计准则的发展历史说明会计环境的变化和利益各方的动态博弈使得会计准则制定总是有转为规则导向的倾向。
三、补充：目标导向
目标导向会计准则具有以下优点:(l)在使用特定的准则时,使用者或者审计员被要求按照会计准则的
会计目标来判定会计处理方法或者审计判断,这样可以最小化设计金融工具回避准则实质的机会。(2)每个准则都是依据互相连贯的内在一致的概念框架起草的,保证了会计系统的完整性。(3)这种方法规避了例外事项,因为例外事项导致了准则内部的不一致、不连贯、增加了更多具体指南的需求。(4)避免了界线测试—由于它导致了例外事项。因为经济业务数据的细小变动会导致性质类似交易的会计处理方法根本不同,使几乎相同的经济业务产生了具有巨大差距的会计处理结果。(5)目标导向准则依据交易类别提供了充分而详细的指南,这样会计人员和审计人员能够根据经济业务实质采取恰当的会计处理方法。
九、会计目标
一、受托责任观和决策有用观
1．受托责任观
2．决策有用观
3.区别二者和联系
（1）两者使用的经济环境不同"受托责任观是在资本市场还不特别健全的条件下发展出来的，此时交易的双方属于直接进行交流的双方，彼此对于资源的保值和增值非常的看重，与此不同的是，决策有用观完全建立在产权分离的成熟经济市场条件下，此时资本市场非常发达，相互之间不是直接交流的双方，依靠着市场的信任和契约关系进行相互交易
（2）两者强调的会计信息服务对象不同"受托责任观主要是针对企业的所有者进行服务，主要满足于所有者对于下属的管理者进行监督; 决策有用观则针对于利益相关者，相互直接的关系更加多元和市场化，这包括投资人!银行!证券公司等各类机构"
二、我国会计目标定位
（一）中国特色的会计环境分析
1. 国有企业仍然是我国经济的命脉，是我国市场经济建设的基础。即使是上市公司，国家股也占大部分，且不能上市流通!我国上市公司只占大中型企业总数的极少部分，而且，这些上市公司严格说来并不完全符合现代企业制度
2. 在我国股份制改制中，有限责任公司多而股份有限公司少
3. 资本市场不发达，使企业不能很快进入资本市场，而潜在的投资者又不能通过资本市场自由选择投资企业!另外，多数分散的投资者不是很注重会计报表的使用，使财务报告对决策的影响作用减弱!这就使得决策有用目标的实施条件受到限制，
 4. 会计人员素质较低!企业规模有限，现代化程度低，若以决策有效作为其会计目标，显然很难达到其要求!另外，法制体系还不完善，我国在较长一段时期里，资本市场不会在企业资本筹集上发挥主渠道作用，企业大量资本的取得仍将采用的是传统的筹资方式；受托责任关系将主要通过国家及国家授权的机构与企业经营者直接接触形成；资源的委托方与受托方可以明确辨认，国家作为委托方仍将占据着重要地位!
（二）我国主要的会计信息使用者及其需要会计目标描述的核心问题
企业会计信息的使用者在总体上可分为国家各职能部门"银行"证券市场上的大众投资者和国有以外的一般投资人。
（三）我国财务会计目标的构建
根据我国会计信息使用者及其对会计信息的需求，目前，我国会计目标总体应确立为以受托责任为主，兼顾决策有用!
首先，会计目标总是要与经济环境的要求相融合的，建立现代企业制度是中国会计当前和今后面临的大环境，在法人制度下，投资者和企业的关系实质就是委托受托关系。国家作为会计信息最重要的使用者，必然最关心国有资产的保值"增值!因此，当前中国财务会计的具体目标主要应定位在向委托人报告受托责任的履行情况上!
其次，尽管会计目标应以受托责任为主，但并不排斥决策有用观!因为要获取最大的收益，投资者必须借助会计信息进行投资决策，因而提供对决策有用的信息是会计的一项重要目标!但恰恰是受托责任关系的存在，使投资者有权要求取得信息，经营者也有责任提供信息!因此，会计最基本的目标，还是反映财产资源的受托责任!总之，将受托责任观和决策有用观同时纳入会计目标体系R是适应我国特色的会计理论!明确了以$受托责任为主，兼顾决策有用%的财务会计目标，有利于从根本上比较各国实务操作的异同，促进中西方会计的融合，从而使会计真正成为一种世界性语言。
十、新会计准则实施
一、新会计准则实施的主要影响分析
 (一)对企业财务信息的影响
1.增加了财务信息的透明度
2007年1月1日出台的新准则内容完整,覆盖面广,填补了我国会计规范领域的诸多空白,建立起了较为科学完善的会计要素确认、计量和报告标准,并在会计计量、企业合并、金融工具会计等方面实现了质的飞跃和突破,从制度体系规范方面使提供高透明度的财务信息成为可能。同时对上市公司财务信息披露的监管也得到进一步加强。并且上市公司各分部间的转移交易应当以实际交易价格为基础,计量转移价格的确定基础及其变更情况都应当予以披露,这都进一步增加了财务信息的透明度。
2.增加了财务信息的可比性
这里的可比性主要指的是国际可比性。近年来,随着中国经济的迅速市场化、国际化和全球贸易、投资、金融一体化的扩展趋势,对全球各国各地区(尤其是资本市场)财务信息可比性提出了更高的要求。新企业会计准则体系在几乎所有重大的会计确认、计量和报告原则上实现了与国际准则的趋同,也得到了国际会计准则理事会的高度肯定和认可,使我国财务信息具有国际可比性。当然,针对中国市场经济发展中的一些特殊情况,新准则也作了充分考虑,比如国有企业关联方披露问题、同一控制下企业合并的会计处理问题等
3.增加了财务信息的可靠性
在39个会计准则中86次出现可靠二字表明新准则对可靠性的倚重。如5基本准则6首条要求会计信息,资产减值准则中明确规定/资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回,从而切断了此类操纵利润的途径,且限制性运用/公允价值等措施都在一定程度上表现出新准则中增加财务信息的可靠性。
(二)对企业利润的影响
1.有利影响从长期分析,新会计准则的实施将降低企业利润的可操纵性。
新会计准则的实施主要是为了规范企业会计确认、计量和报告行为,维持会计工作秩序,提高会计信息质量,满足投资者、债权人、政府等利益相关者对会计信息的需求,维护社会公众利益。因此,新会计准则的实施在一定程度上将遏制企业利润操纵行为。
(1)资产减值准备计提方面:
运用资产减值准备的计提和冲回操纵企业利润,是我国一些企业经常使用的手段。在赢利较大的年度,企业为了隐瞒利润,就大幅度地计提资产减值准备,增加当年费用,减少当年利润;相反,在赢利较小的年度,企业为了达到虚增利润的目的,又可将原已计提的资产减值准备冲回,以减少当年费用,增加当年利润。新资产减值准则在规定资产减值损失一经确认便不得在以后会计期间转回后,企业就无法再利用资产减值准备的计提和冲回的手段来进行利润操纵。
(2)存货发出计价方法方面
:当存货价格处于持续上涨时期,企业若要达到减少当期利润的目的,则可采用/后进先出法0,用材料的高价格计量发出存货的成本,即使当期的成本费用上升;企业若要达到增加当期利润的目的,则可采用/先进先出法0,用材料的低价格来计量发出存货的成本,即使当期的成本费用下降。反过来,当存货价格处于持续下降时期,企业同样可以通过选择采用/先进先出法0和/后进先出法0人为的来调节当期的成本费用和利润水平。而在新存货准则规定不可采用/后进先出法0后,将使企业不能再使用变更存货发出计量方法来调节当期的成本费用和利润水平,使企业当期发出存货的成本反映的都是实际历史成本,无法再进行人为调节。
(3)企业合并会计处理基础方面:
目前我国企业的合并大部分是同一控制下的企业之间的合并,在形式上是按双方确认的公允价值确认,而在实质上并没有经过双方讨价还价的过程,即并非双方都认可的价值。尽管公允价值都要经过中介机构评估确认,但是人为操纵已过多地干扰了公允价值的实现过程。新企业合并准则规定,处于同一控制下的企业合并,合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日被合并方的账面价值计量。这一规定放弃了使用公允价值计量,避免了人为的利润操纵。
(4)扩大合并报表范围方面:
新合并财务报表准则规定,凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围,而不以股权比例作为衡量标准。这一规则的变革,遵循了实质重于形式的原则,使得一些企业不能再利用分离若干子公司、缩小持股比例、将经营状况不良的业务从合并范围中剔除的方法来粉饰企业集团的整体业绩。
2.不利影响
这次财政部出台的新会计准则,在数量和质量上均可与国际会计准则相比拟,是我国会计准则的历史性变革。但新会计准则的出台,在短期内可能会较大地改变财务报表数据,使企业利润在短期内发生剧烈变化。
(1)新存货准则取消了/后进先出法0,这将对生产周期较长、发出存货一直采用/后进先出法0计价的企业利润产生较大的影响。生产周期较长的企业,由于存货较多、存货周转率较低,如果不采用/后进先出法0而改用其他的计价方法对所发出的存货进行计价,其毛利率和利润将在短期内出现不正常的波动。
(2)虽然新准则规定计提的资产减值准备不得再冲回,但是在新准则实施前,一些利用计提资产减值准备进行大幅度利润调节的企业,有可能在2006年将减值准备冲回,否则,一旦新准则实施,这些隐藏的利润将再无机会得到体现。有些企业在以往年度计提的减值准备甚至超过了当期的净利润。这些企业若在新会计准则实施前冲回该部分减值准备,企业利润将大受影响。