营业税改增值税政策落实情况的审计思考
营业税改增值税之后，纳税人税负较大幅度下降，助推供给侧的改革，改革红利惠及实体经济。纳税人税负如何由增到减的呢？笔者通过开展营改增政策落实情况跟踪审计，对县级财政收入、税收收入报表对比分析，查阅企业的税负缴纳情况，发现在改革中也出现某些新问题，值得我们思考，并提出审计建议。
一、应收尽收及时入库，解决地方财政收入欠收问题
审计结果表明，营业税改增值税后，随之调减年度预算收入指标，一般公共预算收入调减。根据地方财政总收入预算执行情况来看，2016年的营业税和增值税收入比上年同期较大幅度减少。营业税是县级财政收入主要税种之一，原来营业税100%是属于地方所有，现在改征增值税后，原营业税只有50%的税额留在地方，哪怕提高了增值税的分成比例，也难以与原税收持平。对实行营改增的行业，财政、国税部门应加强税源的调研分析，采取有效措施，保障税额全额征收，做到应收尽收并及时入库，地方财政收入会逐渐增加起来。
二、计税方式科学运用，解决个别行业税负上升问题
营业税改增值税后，从企业税负报表分析来看，建筑安装行业和金融业税负略有上升。从企业税款申报情况来看，按照营业税政策口经计算应纳营业税比申报缴纳增值税有一定减少。既有新项目也有老项目的，按照营业税政策口径计算应纳营业税比申报缴纳增值税有一定增加。究其原因，既存在政策因素，也存在管理因素。从国税部门提供的样本企业税负情况来看，税负有进一步下降的空间。一是对机械设备费、材料费等支出可以尽量取得17%的增值税专用发票，增加抵扣进项税额从而降低税负。二是采取一般计税方法下降低税负的措施，合理选择建筑服务业收入选用的计税方式，充分利用营改增政策给予的政策空间，合理筹划计税方法。
三、纳税人分类税收管理，解决税收管控难度大问题
营改增实施之后，增值税一般纳税人规模急速扩大，在基层税收征管中人少户多的矛盾十分突出，税收管控难度进一步加大。国家税务机关应以“管好大税户、管住中税户、管紧小税户”为目标，对纳税人实行分类管理。对重点纳税户，以优化服务为前提，以数据分析为基础，确保重点税源稳定；对中等纳税户，以分析评估为重点，注重风险管理；对小微纳税户，实行定期与不定期巡查相结合，防止漏征漏管。同时，加大税源监控及考核力度，对于监管不力的，要追究相关人员责任。
四、提高纳税人业务素质，解决税收政策执行不力问题。由于货物运输业经营的特殊性，纳税人长期流动营业，机构所在地或者居住地主管税务机关很难掌控税源，要求纳税人在机构所在地或者居住地主管税务机关开具发票，给纳税人造成很大不便。税务机关通过举办培训班或考试、持证上岗、登记管理等办法，加大对企业办税人员的培训，针对不同纳税群体开展分类、分专题政策解读，增强纳税辅导的针对性和实效性，提高企业办税人员的账务处理能力，尤其是增强企业法人代表的税法遵从意识，促使其自觉支持国税机关依法履职。同时，积极化解纳税人对国税征管模式等暂时不适导致的不满情绪，不断融洽征纳关系，把营业税改增值税政策切实落到实处。
