财政部财政科学研究所会计学考研复试历年真题整理版(2)

本站小编 福瑞考研网/2016-12-06


了解和测试内部控制的目的    了解和测试内部控制的直接目的是对内部控制设计和运行的有效性发表意见    财务报表审计按风险导向审计模式进行,了解内部控制是为了评估重大错报风险,测试内部控制是为了进一步证明了解内部控制时得出的初步结论,了解和测试内部控制的最终目的服务于对财务报表发表审计意见的目的   
重要性水平    与财务报表审计相同    与内部控制审计相同   
测试范围    对所有重要账户、各类交易和列报的相关认定,都要了解和测试相关的内部控制    在财务报表审计中,只有在以下两种情况下才强制要求对内部控制进行测试:在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的(即在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时,注册会计师拟信赖控制运行的有效性);或者仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
在其他情况下,注册会计师可以不测试内部控制
测试时间    对特定基准日内部控制的有效性发表意见,不需要测试整个会计期间,但要测试足够长的期间    一旦确定需要测试,则需测试内部控制在整个拟信赖的期间的运行有效性
测试样本量    对结论可靠性的要求高,测试的样本量大    对结论可靠性要求取决于计划从控制测试中得到的保证程度(或减少实质性程序工作量的程度),样本量相对要小
意见类型    标准内部控制审计报告;
带强调事项段的内部控制审计报告;
否定意见的内部控制审计报告;
无法表示意见的内部控制审计报告    标准审计报告;
带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告;
保留意见的审计报告;
无法表示意见的审计报告;
否定意见的审计报告
期后事项的处理    区分期后期间(企业内部控制自我评价基准日之后至审计报告日之前)与出具内部控制审计报告之后    区分第一时段期后事项、第二时段期后事项、第三时段期后事项
结果报告
    1.对外披露;
2.以正面、积极的方式对内部控制是否有效发表审计意见
    1.通常不对外披露内部控制的情况,除非是内部控制影响到对财务报表发表的审计意见:
2.以管理建议书的方式向管理层或治理层报告财务报表审计过程中发现的内部控制重大缺陷,但注册会计师没有义务专门实施审计程序,以发现和报告内部控制重大缺陷
二、    简答题
1.什么是确认?什么是计量?举例说明初始计量、后续计量和终止确认。
会计确认:是依据一定标准,确认某经济业务事项,应记入会计账簿,并列入会计报告的过程。包括要素项目确认和时间确认。
要素项目确认的基本标准:
(1)符合会计要素的定义
(2)可以货币进行计量
比如说固定资产购入按照成本入账就是初始计量,以后每期折旧或者计提减值就是后续计量;其他相似的:应收账款与计提坏账,存货与计提减值准备;金融资产入账与公允价值变动等
会计计量:是指在会计核算过程中,对各项财产物资都须都须以某种尺度为标准确定它的量。会计计量包括计量单位和计量属性
2.有人认为,对于前期已经确认的资产减值损失一经确认不得转回。所以执行新会计准则的企业不论是前期计提的坏账准备还是存货跌价准备还是固定资产的减值,即使在以后会计期间减值迹象已经消失,减值损失已经恢复,企业已计提的减值准备也不得转回。请评论该观点。
应收款项以摊余成本进行后续计量,其发生减值时,账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失计入当期损益。对以摊余成本计量的金融资产
确认减值损失后,如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,且客观上与确认该损失后发生的事项有关,原确认的资产减值损失应当予以转回,计入当期损益。

3.10年期国债债券的利率为6.5%,10年期公司债券的利率为8%,债券的流动风险溢价是0.5%,计算公司的违约风险溢价。并简述公司期限风险和流动性风险、违约风险的关系。
到期风险溢价(Maturity Risk Premium)是指一般债权人可能偏好短期的债务,因此对愈长期的债券所要求的补偿愈多,同一种类的债券的长期及短期利率之差,即为到期风险溢价。 到期风险溢价主要是当未来利率上升时,长期债券价格会相应下降。所以到期期限越长,风险越大,到期风险溢价越高。 证券的到期日越长,其本金收回的不确定性越大,在此期间市场利率等其他因素不确定性也增多。因此证券随着到期日的增强给持有者带来的风险增大。为了弥补这个风险,证券发行人必须要给予一定的补偿。在一般情况下,短期债券的到期日低于长期债券的到期日,长期债券到期日低于股票到期日(股票无到期日,即到期日无穷大),因此短期债券的利息最低,长期债券高于短期债券利息,股票投资回报率超过债券投资回报率。  r=r*+IP+DRP+LP+MRP其中,r为某证券利率(投资报酬率),r*为无通货膨胀环境,无其他风险条件下的纯利率即无风险真实利率,IP为投资者要求的通货膨胀风险溢价,DRP为投资者要求的拒付风险溢价,LP为投资者要求的流动性溢价,MRP为投资者要求的到期风险溢价。
到期日风险可以利用下列方式估计: 到期日风险溢价 = 政府长期债券殖利率 – 政府短期债券殖利率
违约风险溢价(Default Risk Premium)是指债券发行者在规定时间内不能支付利息和本金的风险。债券信用等级越高,违约风险越小;债券信用等级越低,违约风险越大。违约风险越大,债券的到期收益率越高。违约风险溢价一般会被添加进无风险真实利率里,以补偿投资者对违约风险的承受。公司债券或多或少都存在违约风险,政府债券通常被认为是没有违约风险的。如AAA级债券DRP=1.0%,BB级债券DRP=5.0%;而美国国库券DRP=0。
流动性风险是指因市场成交量不足或缺乏愿意交易的对手,导致未能在理想的时点完成买卖的风险。
第一,流动性极度不足。流动性的极度不足会导致银行破产,因此流动性风险是一种致命性的风险。但这种极端情况往往是其他风险导致的结果。例如,某大客户的违约给银行造成的重大损失可能会引发流动性问题和人们对该银行前途的疑虑,这足以触发大规模的资金抽离,或导致其他金融机构和企业为预防该银行可能出现违约而对其信用额度实行封冻。两种情况均可引发银行严重的流动性危机,甚至破产.
第二,短期资产价值不足以应付短期负债的支付或未预料到的资金外流。从这个角度看,流动性是在困难条件下帮助争取时间和缓和危机冲击的“安全垫”。
第三,筹资困难。从这一角度看,流动性指的是以合理的代价筹集资金的能力。流动性的代价会因市场上短暂的流动性短缺而上升,而市场流动性对所有市场参与者的资金成本均产生影响。市场流动性指标包括交易量、利率水平及波动性、寻找交易对手的难易程度等。筹集资金的难易程度还取决于银行的内部特征,即在一定时期内的资金需求及其稳定性、债务发行的安排、自身财务状况、偿付能力、市场对该银行看法、信用评级等。在这些内部因素中,有的与银行信用等级有关,有的则与其筹资政策有关。若市场对其信用情况的看法恶化,筹资活动将会更为昂贵。若银行的筹资力度突然加大,或次数突然增多,或出现意想不到的变化,那么市场看法就可能转变为负面。因此,银行筹资的能力实际上是市场流动性和银行流动性两方面因素的共同作用的结果。
三、论述题
1.论企业的经营目标,以及企业盈利和增长的驱动因素。
2.论权益资本成本的计算。
3.论公允价值与现行市价、现值、重置成本、可变现净值和历史成本的关系。
(一)会计要素计量属性
会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量,确定相关金额。计量属性是指所计量的某一要素的特性方面,如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的高度等。从会计角度,计量属性反映的是会计要素金额的确定基础,主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
1、历史成本
历史成本,又称为实际成本,就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。
2.重置成本
重置成本又称现行成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
3.可变现净值
可变现净值,是指在正常生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。
4.现值
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
5.公允价值
公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
(二)各种计量属性之间的关系
在各种会计要素计量属性中,历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值,而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值,是与历史成本相对应的计量属性。公允价值相对于历史成本而言,具有很强的时间概念,也就是说,当前环境下某项资产或负债的历史成本可能是过去环境下该项资产或负债的公允价值,而当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本。
(三)计量属性的应用原则
企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
在企业会计准则体系建设中适度、谨慎地引入公允价值这一计量属性,是因为随着我国资本市场的发展,股权分置改革的基本完成,越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市,使得这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场,因此,我国已经具备了引入公允价值条件。在这种情况下,引入公允价值,更能反映企业的现实情况,对投资者等财务报告使用者的决策更加有用,而且也只有如此,才能实现我国会计准则与国际财务报告准则的趋同。
在引用公允价值过程中,我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次,即:第一,存在活跃市场的资产或负债,活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值;第二,不存在活跃市场的,参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值;第三,不存在活跃市场,且不满足上述两个条件的,应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。
2011年会计复试
一、    名词解释
1.会计差错与会计造假
前期差错,是指由于没有运用或错误运用下列两种信息,而对前期财务报表造成省略或错报:(1)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;(2)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。
会计造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中,违反国家法律法规和准则制度,做假账和编制虚假会计报表的行为。从会计信息反映的角度来看,会计造假表现为两种类型:会计事项造假和会计报表造假。
2. 财务报告与审计报告
财务报告,是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
审计报告,是指注册会计师根据独立审计准则的要求,在实施了必要审计程序后出具的,用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作最终成果体现,具有法定证明效力。
3. 债务重组与企业重组
债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。 “债务人发生财务困难”,是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境,导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务;“债权人作出让步”,是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。

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