税务：构建税源管征新模式研究分析

按税源可构成税收收入量占税收总收入中的比重，税源可分为：重点税源、一般税源、零星税源三类。其中，一般税源是指可供税收分配的收入不大，在全部税收收入中所占比例不大但户数众多的税源，主要为中小型企业。一般税源在税务机关日常管征中占用了大量的资源，税收投入产出比率较低。因此转变对一般税源的管征思路，探索构建一般税源的管征新模式，对提高一般税源的征管效率、有效规避一般税源税收管理风险以及推进税源专业化管理具有现实意义。本文拟对如何构建一般税源的管征新模式做一些探索分析。

一般税源的管征现状及情况剖析

目前许多地方的税务机关对一般税源采用的管征模式是按属地划片由税管员进行户籍管理的管户制。随着一般税源的数量迅速增长，在现有的管征模式下，税务机关较难通过人员的同步增长来适应税源的增长。

（一）一般税源的管征现状

1．人少户多，税源管理流于形式。一般税源由于其自身的特点，近年来不断呈现增长的趋势。不断增长的户数给相对固定的税管员人数带来了较大的征管压力。截至9月，厦门市地税局共有管户153341户，其中一般税源98277户，占总户数的64.1%，共有税收管理员348人，其中管征一般税源的213人，剔除重点税源管征力量，一般税源的人均管户数达461户。在税管员人员不变的情况下，与同期相比，一般税源管户数增长了10%。人少户多的现状使一般税源的税源管理停留于完成日常涉税审批及应付自动化执法考核的浅层次工作上，无法及时总结和把握一般税源的管征重点、难点，更无法深入分析一般税源的行业规律，征管工作流于形式。

2．效率低下，征管投入与税收产出不成比例。一般税源主要为中小企业，具有持续经营的周期较短、财务管理不规范、纳税遵从度低的特点。为完成对一般税源的管征，税管员需花更多的时间进行辅导，投入时间精力较大。一般税源点多面广，经营变化大，税源分散，开业停业频繁，日常涉税事项琐碎，审批事项出现大量机械式重复，占用了较多的人员及系统资源。厦门地税现行“税管员平台”共290个业务点，其中一般税源占用的程序性审批流程、环节203个，占70%。可见，无论是征管人力资源还是信息技术资源，均集中在一般税源的日常事务处理中，未能更好地发挥对税源分析、预测、监控的高层次管理职能。

（二）造成一般税源管征现状的原因剖析

属地管理的户籍管征模式，长期以来直接承担着一般税源的税源税基监控管理职能。该管征模式以户籍管理为基础，结合属地实际情况，夯实了一般税源的税基；以管户制为手段，在税源由产生到消亡的周期中，采集了对单户管户的监控分析数据；以税管员制度为依托，结合各种信息化管征手段，为实现对税源的科学化、精细化管理提供了依托。但一般税源的管征现状也反映出了该种管征模式的种种弊端，主要是由以下几方面原因造成：

1．一岗多职责造成效率低下。根据《税收管理员制度》的要求，税管员主要职责有11项，在日常管征工作中主要负责户籍管理、宣传辅导、催报催缴、档案管理、发票管理、定额管理、欠税管理、信息采集、调查核实、纳税评估、任务执行等综合事务。在管户数量多、工作量大到无法合理分配各项工作的情况下，税管员疲于应付各项日常事务、限时审批项目，对各项工作事项无法按照管征需要有序开展，疲于应急，未能把握重点、难点工作，条理性较低，管征效率低下。

2．一员多管户造成集中度差。税源管理的主要任务是通过对税源的分析、监控，及时反映地区、行业税源发展以及税收征管中存在的问题，掌握税源规模、行业特点、风险类别等因素。针对一般税源实行单纯的管户制，税管员在“以一敌百”的现状下，无暇落实管户制的本质，谈不上“真正管好每一户”；在辖区的属地限制下，管户所属行业分散，无法在日常管征中实现“管好一个行业，管住一批企业”的行业管理目标，无法针对一般税源的特点实施集中度较高的行业管理，对一般税源的整体状况把握较差。

3．一户多环节造成风险度高。税源管理的目标是通过掌握日常管理的各个环节中纳税人可能出现问题的常见情况，提高税源管征效率，提高纳税人税收遵从度。厦门地税的税源征管状况一体化分析数据表明：基于一般税源管理的管征现状，以户为单位统计，需要重点防范的风险管理点，基于税管员平台就有20个预警指标和38个提醒指标，基于纳税评估模块的有52个评估指标体系，一些专业化程度较高的管理工作，如注销清算、反避税等，风险指标个数虽然有限，但风险系数较大。目前一般税源的“粗放式”管征现状，无法有的放矢地防范和控制纳税人的不遵从行为，减少税收流失风险，难以实现“通过促进纳税人的纳税遵从度提高税收征管质量和效率”的目的。

综上，一般税源的特点已决定了对这类税源的管理应重在科学化，而不能片面追求精细化；进行税源