（一）基本要求
1、掌握收入的确认与计量
2、掌握销售商品收入和提供劳务收入的会计处理
3、掌握生产成本和期间费用的核算
4、掌握利润的构成内容
5、掌握其他业务收入和其他业务支出的核算
6、掌握营业外收入和营业外支出的核算
7、掌握所得税核算的应付税款法
8、掌握结转本年利润的会计处理
9、熟悉收入的定义、特点和分类
10、熟悉费用的定义、特点和分类
11、熟悉所得税的计算
12、熟悉结转本年利润的方法
13、了解补贴收入的核算
（二）考试内容
1、收入
（1）收入的特点和分类
（2）销售商品收人的核算
（3）提供劳务收入的核算
（4）让渡资产使用权所取得收入的核算
2、费用
（1）费用的特点和分类
（2）生产成本的核算
（3）期间费用的核算
3、利润
（1）利润的构成
（2）其他业务收入和其他业务支出的核算
（3）营业外收入和营业外支出的核算
（4）补贴收入的核算
（5）所得税的核算
（6）本年利润的核算
二、重点导读
（一）收入的概念及分类
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常生活中所形成的经济利益的总流入。收入的分类主要有：（1）按照收入的性质，可分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权等而取得的收入等。（2）按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。
（二）销售商品收入的确定与计量
1、销售商品收入的确定
企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即确认为收入；
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定：大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。
（3）与交易相关的经济利益能够流入企业。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。
（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。成本不能可靠地计量，相关的收入也不能确认，则无法确认收入。
在某些特殊情况下，商品销售可以按下列原则确认收入：
（1）代销商品
视同买断：即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。
收取手续费：即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入，受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。
（2）分期收款销售
分期收款销售的特点是：销售商品的价值较大；收款期限较长；收取货款的风险较大。在分期收款销售方式下，企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算本期应结转的销售成本。
2、销售商品收入的计量
销售商品收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定。但不包括向第三方代收的款项。在确认销售商品收入的金额时，应注意下列因素：
（1）现金折扣。现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金对顾客提前付款的行为给予一定的优惠。现金折扣发生时，计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。
（2）销售折让。销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让应在实际发生时冲减当期收入。
（3）商业折扣。其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。
注意：第一，如果企业售出的商品不符合销售确认的条件，则不能确认为收入。对于已发出的商品可以通过“发出商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”进行核算。上述科目的期末余额并入“存货”项目反映。当符合确认收入条件时，从上述科目结转主营业务成本。
第二，对于确认的销售收入又发生销售折让的，应在实际发生时冲减当期的收入，同时冲减“销项税额”。如果发生销售折让时，企业尚未确认收入，则应直接按扣除后的金额确认主营业务收入。
第三，商品销售退回的处理。销售退回可能发生在企业确认收入之前，这时，只需将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目；如企业确认收入后，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金——应交增值税”科目。
3、销售商品收入的会计处理
（1）自销业务
①一般销售商品业务的会计处理，考生应予以掌握。
②分期收款销售的会计处理。
分期收款销售方式下，企业应按照合同约定的收款日期分期确认销售收入，同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。
（2）代销业务
①视同买断方式，在这种方式下，受托方可自行规定销售价格。
受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。受托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。
②收取手续费方式，在这种代销方式下，受托方通常按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。
委托方应在收到受托方交付的商品代销清单时确认销售商品收入；受托方则按应收取的手续费确认收入。
4、提供劳务收入的核算
1、考生应予以熟悉提供劳务收入的确认与计量
2、提供劳务收入的会计处理
（1）劳务完成时确认收入的会计处理
对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时按所确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；对于发生的有关支出，借记“主营业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。
对于持续一段时间在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入。有关支出确认为费用之前，企业可增设“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。
（2）按完工百分比法确认收入的会计处理
完工百分比法下，劳务收入和相关的费用应按下列公式计算：
本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完成程度-以前各期已确认的收入
本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完成程度-以前各期已确认的费用
5、费用的核算
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用按经济用途的不同，可分为生产成本（或劳务成本）和期间费用。生产成本需进一步划分为直接材料、直接人工、制造费用等产品成本项目，期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。
生产成本核算的一般程序是：
（1）区分应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的费用；
（2）将应计入本期产品成本的各种费用在各种产品之间进行归集和分配，计算出各种产品成本；
（3）对既有完工产品又有在产品的产品，采用一定的方法计算出该种完工产品的成本。
为了核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用的归集、分配、结转情况，企业应设置“生产成本”、“制造费用”等科目。企业发生的各项生产费用，应按成本核算对象分别归集。对于发生的能直接归属于特定成本核算对象的直接材料、直接人工等直接费用，直接计入生产成本；对于发生的无法直接判断其应归属的成本核算对象的间接费用，先在制造费用中归集，月度终了再采用一定的方法在各成本核算对象之间进行分配，计入各成本核算对象的成本。
对不直接归属于某个特定产品成本或某项特定劳务成本的营业费用、管理费用和财务费用，一般在发生的当期从损益中扣除。发生各项期间费用时先在“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”科目中归集，期末结转本期损益时再借记“本年利润”科目，贷记各有关科目。如果这些期间费用科目期末为贷方余额，则作相反的结转分录。
6、所得税的核算
1、所得税的计算
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
应纳税所得额=应纳税所得额×所得税税率
2、会计处理（应付税款法和纳税影响会计法）
（1）应付税款法
借记“所得税”：应纳税所得额×所得税税率
贷记“应交税金”：应纳税所得额×所得税税率
（2）纳税影响会计法
借记“所得税”：（会计利润±永久性差异）×所得税税率
贷记“应交税金”（会计利润±永久性差异±时间性差异）×所得税税率
借贷差计入“递延税款”。
7、本年利润的核算
期末结转本年利润的方法有表结法和账结法。
8、利润的构成
1、营业利润
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用
主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加
2、利润总额
利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出
（1）投资收益
（2）补贴收入
（3）营业外收入和营业外支出
营业外收入和营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动没有直接关系的各项收入和各项支出。虽然营业外收入和营业外支出与企业的生产经营活动没有直接联系，但是，从企业主体来看，它同样要影响到企业的盈利。
3、净利润
净利润=利润总额-所得税
三、历年考题解析
题型 | 单项选择题 | 多项选择题 | 判断题 | 计算分析题 | 综合题 | 合计 |
2001年 | 2分 | 4分 | 2分 | - | 12分 | 20分 |
2002年 | 1分 | 4分 | 2分 | 6分 | - | 13分 |
2003年 | 2分 | 4分 | 2分 | 5分 | - | 13分 |
（一）单项选择题
1、甲企业于1999年7月1日以50000元的价格购入一项摊销期限为5年的专利权。2000年7月1日，甲企业将其转让，取得转让收入70000元，交纳营业税3500元。则转让该项专利权所实现的所得税前利润为（ ）元。（2001年）
A．16500
B．20000
C．26500
D．28500
[答案]C
[解析]转让该项专利权所实现的所得税前利润=70000-（50000-50000÷5×1）-3500=26500元。
2、企业为购买原材料所发生的银行承兑汇票手续费，应当计入（ ）。（2001年）
A．管理费用
B．财务费用
C．营业费用
D．其他业务支出
[答案]B
3、某工业企业本期主营业务利润为100万元，其他业务利润为10万元，管理费用15万元，投资收益为30万元，所得税为30万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（ ）万元。（2002年）
A．65
B．95
C．100
D．110
[答案]B
[解析]考生应注意营业利润、利润总额和净利润构成的区别：营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用－营业费用＝100+10-15＝95万元
利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出
净利润＝利润总额－所得税
4、某企业“生产成本”科目的期初余额为10万元，本期为生产产品发生直接材料费用80万元，直接人工费用15万元，制造费用20万元，企业行政管理费用10万元，本期结转完工产品成本为100万元。假定该企业只生产一种产品，期末“生产成本”科目的余额为（ ）万元。（2003年）
A．5
B．15
C．25
D．35
[答案]C
[解析]“生产成本”科目的余额=10+80+15+20-100=25，行政管理费用属于期间费用，应直接记入当期损益，不记入“生产成本”。
5、某企业2002年度的利润总额为1000万元，其中包括本年收到的国库券利息收入10万元；全年计税工资为400万元，实发工资为350万元，企业所得税税率为33%。该企业2002年所得税费用为（ ）万元。（2003年）
A．310.2
B．326.7
C．343.2
D．349.8
[答案]B
[解析]（100-10）×33%=326.7，考生注意：计算本题需要加倍仔细，看清给定的条件是全年计税工资为400万元，实发工资为350万元，并没有超标，不是纳税调整增加项目，只有在前提是计税工资为350万元，实发工资为400万元的情况下，才要将应纳税所得额再加上400-350=50万元。
（二）多项选择题
1、下列各科目的余额，期末应结转到“本年利润”科目的有（ ）（2001年）
A．营业外收入
B．营业外支出
C．投资收益
D．以前年度损益调整
[答案]ABC
[解析]以前年度损益调整应结转到“利润分配——未分配利润”科目。
2、下列各项，应计入营业外收入的有（ ）。（2001年）
A．补贴收入
B．教育费附加返还款
C．出售固定资产取得的净收益
D．转让短期投资取得的净收益
[答案]BC
[解析]营业外收入是指企业发生的、与企业生产经营活动没有直接关系的收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、确实无法支付的款项、教育附加费返还等，从上述的内容看，BC符合这一范畴。
3、下列各项中，最终应计入产品生产成本的有（ ）（2002年）
A．发生的生产工人工资
B．计提的生产工人福利费
C．支付的生产工人医药费
D．支付的离退休人员医药费
[答案]AB
[解析]生产工人的工资和所计提的生产工人的福利费均计入“生产成本”；支付的生产工人的医药费计入“应付福利费”，支付的离退休人员医药费计入“管理费用”。
4、收入是企业在日常活动中产生的经济利益的总流入。下列各项中，属于收入的有（ ）。（2202年）
A．销售商品收入
B．提供劳务收入
C．销售原材料收入
D．出租固定资产收入
[答案]ABCD
[解析]销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中经济利益的总流入，就属于企业的收入。A、C为销售商品活动，所以均属于收入。
5、下列各项，属于企业期间费用的有（ ）。（2003年）
A．营业费用
B．制造费用
C．管理费用
D．财务费用
[答案]ACD
[解析]制造费用属于成本类账户，构成企业产品成本，而不直接影响本期损益。
6、下列各科目，年末应无余额的有（ ）。（2003年）
A．管理费用
B．所得税
C．待摊费用
D．预提费用
[答案]AB
[解析]损益类账户期末应无余额，待摊、预提费用并不是损益类账户。
（三）判断题
1、企业在销售收入确认之后发生的销售折让，应在实际发生时冲减发生当期的收入。（ ）（2001年）
[答案]√
2、企业提供劳务时，如资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计，应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本。（ ）（2001年）
[答案]√
3、工业企业为拓展销售市场所发生的业务招待费，应计入营业费用。（ ）（2002年）
[答案]×
[解析]业务招待费属于管理费用，工业企业为拓展销售市场所发生的业务招待费，应计入管理费用。
4、企业在采用视同买断的代销方式销售商品的情况下，应在发出代销商品时确认收入。（ ）（2002年）
[答案]×
[解析]在代销方式下，委托方一律在收到代销清单时确认收入。
5、现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期财务费用。（ ）（2003年）
[答案]×
[解析]对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让，应在实际发生时冲减发生当期的收入。
6、对于先征后返的增值税，企业应在实际收到的，确认为补贴收入。（ ）（2003年）
[答案]√
[解析]企业实际收到先征后返增值税时，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。
（四）计算分析题
1、甲公司为增值税一般纳税企业。2002年3月份发生下列销售业务：
（1）3日，向A公司销售商品1000件，每件商品的标价为80元。为了鼓励多购商品甲公司同意给予A公司10%的商业折扣。开出的增值税专用发票上注明的售价总额72000元，增值税额为12240元。商品已发出，货款已收存银行。
（2）5日，向B公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价总额60000元，增值税额为10200元。甲公司为了及早收回货款，在合同中规定的现金折扣件为2/10，1/20，n/30。
（3）13日，收到B公司的扣除享受现金折扣后的全部款项，并存入银行。假定计算现金折扣时不考虑增值税。
（4）15日，向C公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价总额90000元，增值税额为15300元。货款尚未收到。
（5）20日，C公司发现所购商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予6%的销售折让。甲公司经查明后，同意给予折让并取得的索取折让证明单，开具了增值税专用发票（红字）。
要求：编制甲公司上述销售业务的会计分录：
（“应交税金”科目要求写出明细科目；本题不要求编制结转销售成本的会计分录）（2002年）
[答案]
（1）借：银行存款84240
贷：主营业务收入72000
应交税金——应交增值税（销项税额）12240
（2）借：应收账款70200
贷：主营业务收入60000
应交税金——应交增值税（销项税额）10200
（3）借：银行存款69000
财务费用1200
贷：应收账款70200
（4）借：应收账款105300
贷：主营业务收入90000
应交税金——应交增值税（销项税额）15300
（5）借：主营业务收入5400
应交税金——应交增值税（销项税额）918
贷：应收账款6318
或：
借：应收账款6318
贷：主营业务收入5400
应交税金——应交增值税（销项税额）918
2、甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2003年3月1日，向乙公司销售某商品1000件，每件标价2000元，实际售价1800元（售价中不含增值税额），已开发增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。
要求：
（1）编制甲公司销售商品时的会计分录（假定现金折扣按售价计算；“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏）。
（2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。
①乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。
②乙公司在3月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。
③乙公司在3月29日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。（2003年）
[答案]
（1）甲公司销售商品时
借：应收账款2106000
贷：主营业务收入1800000
应交税金——应交增值税（销项税额）306000
（2）①乙公司在3月8日付款，享受36000的现金折扣（即1800000×2%），
借：银行存款2070000
财务费用36000
贷：应收账款2106000
②乙公司在3月19日付款，享受18000的现金折扣（即1800000×1%），
借：银行存款2088000
财务费用18000
贷：应收账款2106000
③乙公司在3月29日付款，不能享受折扣，应全额付款
借：银行存款2106000
贷：应收账款2106000
（五）综合题
1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税税率为17%，产品销售价款中均不含增值税额。甲公司适用的所得税税率为33%。产品销售成本按经济业务逐项结转。
2000年度，甲公司发生如下经济业务事项：
（1）销售A产品一批，产品销售价款为800000元，产品销售成本为350000元。产品已经发出，并开具了增值税专用发票，同时向银行办妥了托收手续。
（2）收到乙公司因产品质量问题退回的B产品一批，并验收入库。甲公司用银行存款支付了退货款，并按规定向乙公司开具了红字增值税专用发票。
该退货系甲公司1999年12月20日以提供现金折扣方式（折扣条件为：2/10、1/20、n/30，折扣仅限于销售价款部分）出售给乙公司的，产品销售价款为40000元，产品销售成本为22000元。销售款项于12月29日收到并存入银行（该项退货不属于资产负债表日后事项）。
（3）委托丙公司代销C产品一批，并将该批产品交付丙公司。代销合同规定甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费，该批产品的销售价款为120000元，产品销售成本为66000元。
（4）甲公司收到了丙公司的代销清单。丙公司已将代销的C产品全部售出。款项尚未支付给甲公司。甲公司在收到代销清单时向丙公司开具了增值税专用发票，并按合同规定确认应向丙公司支付的代销手续费。
（5）用银行存款支付发生的管理费用67800元，计提坏账准备4000元。
（6）销售产品应交的城市维护建设税为2100元，应交的教育费附加为900元。
（7）计算应交所得税（假定甲公司不存在纳税调整因素）。
（8）结转本年利润（甲公司年末一次性结转损益类科目）。
（9）按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和公益金。
（10）按净利润的40%向投资者分配应付利润。
（11）结转利润分配各明细科目。
要求：根据上述业务，编制甲公司2000年度经济业务事项的会计分录（“应交税金”和“利润分配”科目要求写出明细科目）。
[答案]
（1）借：应收账款 936000
贷：主营业务收入 800000
应交税金——应交增值税（销项税额） 136000
借：主营业务成本 350000
贷：库存商品 350000
（2）借：主营业务收入 40000
应交税金——应交增值税（销项税额） 6800
贷：银行存款 46000
财务费用 800
借：库存商品 22000
贷：主营业务成本 22000
（3）借：委托代销商品 66000
贷：库存商品 66000
（4）借：应收账款 140400
贷：主营业务收入 120000
应交税金——应交增值税（销项税额） 20400
借：主营业务成本 66000
贷：委托代销商品 66000
借：营业费用 12000
贷：应收账款 12000
（5）借：管理费用 67800
贷：银行存款 67800
借：管理费用 4000
贷：坏账准备 4000
（6）借：主营业务税金及附加 2100
贷：应交税金——应交城市维护建设税 2100
借：主营业务税金及附加 900
贷：其他应交款——应交教育费附加 900
（7）借：所得税 132000
贷：应交税金——应交所得税 132000
所得税＝〔（880000+800）－（394000+3000+12000+71800）〕×33%＝132000（元）
（8）借：主营业务收入 880000
财务费用 800
贷：本年利润 880800
借：本年利润 612800
贷：主营业务成本 394000
主营业务税金及附加 3000
营业费用 12000
管理费用 71800
所得税 132000
借：本年利润 268000
贷：利润分配——未分配利润 268000
（9）借：利润分配——提取盈余公积 40200
贷：盈余公积——法定盈余公积 26800
——法定公益金 13400
（10）借：利润分配——应付利润 107200
贷：应付利润 107200
（11）借：利润分配——未分配利润 147400
贷：利润分配——提取盈余公积 40200
——应付利润 107200